网校首页     模拟考试题库     报考指南     招生方案     名师简介     免费试听     进入课程     中级管理会计师     经济师     税务师     资产评估师     ACCA    
您现在的位置:首页 > 注册会计师 > 注册会计师会计 >

注会《会计》重要知识点:金融资产的后续计量(二)


金融工具的计量

(三)以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产,其公允价值变动形成的利得或损失,除与套期会计有关外,应当按照下列规定处理:

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失,应当计入当期损益。

(2)分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失,除减值损失或利得和汇兑损益之外,均应当计入其他综合收益,直至该金融资产终止确认或被重分类。但是,采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入当期损益。

(3)指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,除了获得的股利(属于投资成本收回部分除外)计入当期损益外,其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益,且后续不得转入当期损益。当其终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。

2.企业只有在同时符合下列条件时,才能确认股利收入并计入当期损益:

(1)企业收取股利的权利已经确立;

(2)与股利相关的经济利益很可能流入企业;

(3)股利的金额能够可靠计量。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

核算科目:交易性金融资产

(1)企业取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷:银行存款等

(2)持有期间的股利或利息

借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

贷:投资收益

(3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

②公允价值下降

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

(4)出售交易性金融资产

借:银行存款(出售净价,即价款扣除手续费)

贷:交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方)

投资收益(差额,也可能在借方)

4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的会计处理

核算科目:其他债权投资

(1)企业取得金融资产

借:其他债权投资——成本(面值)

——利息调整(差额,也可能在贷方)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷:银行存款等

注:若购买的债券为到期一次还本付息债券,则购买价款中包含的利息,记入“其他债权投资——应计利息”科目。

(2)资产负债表日计算利息

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷:投资收益(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利

息收入)

其他债权投资——利息调整(差额,也可能在借方)

(3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借:其他债权投资——公允价值变动

贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷:其他债权投资——公允价值变动

(4)出售其他债权投资

借:银行存款等

贷:其他债权投资(账面价值)

投资收益(差额,也可能在借方)

同时:

借:其他综合收益

贷:投资收益

或相反分录。

5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)的会计处理

核算科目:其他权益工具投资

(1)企业取得金融资产

借:其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:银行存款等

(2)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借:其他权益工具投资——公允价值变动

贷:其他综合收益

②公允价值下降

借:其他综合收益

贷:其他权益工具投资——公允价值变动

(3)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借:应收股利

贷:投资收益

(4)出售其他权益工具投资

借:银行存款等

贷:其他权益工具投资(账面价值)

盈余公积

利润分配——未分配利润

(差额计入留存收益,也可能在借方)

同时:

借:其他综合收益

贷:盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录。

课程推荐

  • 注册会计师普通班
  • 注册会计师特色班
  • 注册会计师精品班
  • 注册会计师实验班
课程班次 课程介绍 价格 购买
普通班

班次特色
按照大纲(或教材)章节体系进行系统讲解,结合各章节考情分析、知识点讲解和总结,对大量极具代表性的重点、难点习题解题思路及过程的深入剖析。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+答疑版+vip

200元/一门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
特色班

班次特色
含普通班全部课程+服务。同时开通模拟考试题库,题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,指明考试中“陷阱”、“雷区”和“误区”所在。帮助考生减少答题失误,助学员高分过关。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+语音视频课堂+答疑版+VIP

350元/一门 购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
精品班

班次特色
含特色班全部课程+服务,同时为开通精品班的学员配备相应的直拨咨询号码,专人答疑,建立完善的学员信息库,及时回访跟踪,了解学员学习情况,督促学习,提高学员学习效率。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡

650元/一门 购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
实验班

班次特色
含精品班全部课程+服务,实验班学员享受班主任制教学制度,并签署协议,当期考试不通过退还该课程学费(必须参加当期考试)。选报实验班课程的学员,还将免费获赠上期考试同科目下其他所有名师主讲的课程!
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡+签署协议

900元/一门 购买
  • 注册会计师机考模拟系统综合版

相关文章

无相关信息

财务管理高端精品课程公开课

点击查看更多财务管理课程

更新时间2024-07-31 10:04:29【至顶部↑】
江南财子®  联系我们 | 邮件: | 客服热线电话:4008816886 | 

付款方式留言簿投诉中心网站纠错二维码手机版

电话:
付款方式   |   给我留言   |   我要纠错   |   联系我们