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注册会计师《税法》重要知识点:生产销售环节应纳消费税的计算


应纳税额的计算

消费税税率、计算公式概览表:

税率及计税形式

适用项目

计税公式

定额税率

(从量计征)

啤酒、黄酒、成品油

应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×单位税额

比例税率和

定额税率并用

(复合计征)

卷烟、白酒

应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×定额税率+销售额(同类应税消费品价格、组成计税价格)×比例税率

比例税率

(从价计征)

除上述以外的其他项目

应纳税额=销售额(同类应税消费品价格、组成计税价格)×税率

一、生产销售环节应纳消费税的计算

纳税人

行为

纳税环节

计税依据

生产领用抵扣税额

生产应税消费品的单位和个人

出厂销售

出厂销售环节

从价定率:不含增值税的销售额

符合条件的,在计算出的当期应纳消费税税款中,按生产领用量抵扣外购、进口或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额

从量定额:销售数量

复合计税:不含增值税的销售额、销售数量

自产自用

用于连续生产应税消费品的,不纳税

不涉及

用于生产非应税消费品、在建工程;用于管理部门、非生产机构、提供劳务;用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的,在移送使用时纳税

从价定率:同类消费品售价或组成计税价格

从量定额:移送使用数量

复合计税:同类消费品售价或组成计税价格、移送使用数量

(一)直接对外销售应纳消费税的计算

(二)自产自用应纳消费税的计算

1.自产自用应税消费品的计税规则

纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。

2.自产自用应税消费品的税额计算

纳税人自产自用的应税消费品,凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,应当纳税。具体分以下两种情况:

第一种情况,有同类消费品的销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。

应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率

第二种情况,自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

(1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-比例税率)

(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-比例税率)

公式中的“成本”,是指应税消费品的产品生产成本。

公式中的“利润”,是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

【相关链接】增值税与消费税组价公式对比:


消费税组价

增值税组价

成本利润率

缴纳消费税货物

从价计税

(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)

或:成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)

成本×(1+成本利润率)+消费税

应税消费品对应的成本利润率

复合计税

(成本+利润+课税数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)

从量计税

不组价

规定的成本利润率,规定出台前沿用旧的规定(10%)

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更新时间2024-07-31 09:59:39【至顶部↑】
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