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注册会计师《审计》备考指导:销售与收款循环


  销售与收款环节(营业收入、应收账款、坏账准备) 

  我们都知道在审计时,有一个“收入舞弊假设”,所以此环节是重大错报和舞弊的高发环节,是审计的重点。 

  1、营业收入(发生、截止、准确性) 

  对于次认定有可能是一项业务根本就没有发生,或者发生了的数额与实际数不一致,那么就证明了被审计单位虚构或者虚增了收入。在这种情况子下要对营业收入(主营业务收入、其他业务收入)进行冲减。 

  交易发生时: 

  借:银行存款/应收项目
   贷:主营业务收入/其他业务收入 
     应缴税费 

  如果被审计单位多计了营业收入,则注册会计师要建议其对分录进行调账处理: 

  借:以前年度损益调整 
    应交税费――应交增值税 
   贷:银行存款/应收项目 

  注册会计师调表分录如下 

  借:主营业务收入 
    应交税费――应交增值税 
   贷:应收账款 

  2、应收账款 

  (1)对应收项目的高估是被审计单位舞弊的常用手段,而对这些项目的高估的主要方式就是少提或者漏提“坏账准备”。正常情况下,企业“坏账准备”的会计处理: 

  借:资产减值损失 
   贷:坏账准备 

  如果被审计单位少提或者漏提了坏账准备,则应对其进行调账处理: 

  借:以前年度损益调整――调整资产减值损失 
   贷:坏账准备 

  借:递延所得税资产 
   贷:以前年度损益调整――调整所得税费用 

  注册会计师调表分录如下: 

  借:资产减值损失 
   贷:应收账款――坏账准备 

  借:递延所得税资产 
   贷:所得税费用 

  (2)预付账款在贷方要进行重分类――调表分录。 

  借:预付账款
   贷:应付账款 

  对审计报告的影响: 

  1、如果被审计单位对收入进行舞弊,注册会计师要出具否定的审计意见。 

  2、如果被审计单位没有进行舞弊,则在出具审计报告时,注册会计师要根据错报的金额来考虑审计报告的类型。 

  (1)如果是非重大错报,建议被审计单位调整分录,出具无保留意见的标准审计意见的审计报告。 

  (2)如果属于重大错报,且被审计单位拒绝修改,则出具否定审计意见的审计报告。 

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