【知识点】：现金流量表编制

　　一、现金流量表的结构

　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

　　二、现金流量表的编制

　　编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。

　　采用直接法编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

　　直接法和间接法特点：

　　1.在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

　　2.在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

　　现金流量表主要项目说明：(找根儿)

　　1.经营活动的现金流量

　　①销售商品、提供劳务收到的现金(企业因销售商品、提供劳务而实际收到的价款及销项税额)=本期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的款项-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。

　　现卖现收

　　前卖现收

　　后卖现收

　　【例题·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目包括委托代销商品收到的现金。

　　【例题·单选题】甲公司2013年度营业收入为1 000万元，其中现销收入600万元，赊销收入400万元;当年预收货款100万元，预付货款200万元，因质量不合格销售退回支付现金300万元，收回前期坏账50万元，则甲公司当年销售商品、提供劳务收到的现金为(　　)万元。

　　A.850

　　B.650

　　C.450

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=600+100-300+50=450(万元)。

　　②收到的税费返还(企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款)。

　　③收到其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此列示。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。

　　④购买商品、接受劳务支付的现金(企业因购买商品、接受劳务而在本期支付的价款及进项税额)=本期购入商品、接受劳务本期付现额+前期购入商品、接受劳务本期付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。

　　现买现付

　　前买现付

　　后买现付

　　⑤支付给职工以及为职工支付的现金(包括企业为职工所支付的各种现金)。

　　不包括：a.支付的离退休人员的各项费用(此内容应计入经营活动中的其他支付项);b.支付给在建工程人员的现金(此内容应计入投资活动中的购建固定资产项)。

　　⑥支付的各项税费(不包括本期退回的增值税、所得税)。

　　⑦支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金流出均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。

　　【例题·单选题】某企业2013年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2013年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.350

　　C.650

　　D.1150

　　【答案】A

　　【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。

　　【例题·单选题】大运公司本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元，支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元，支付业务招待费2万元，执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元，发生坏账10万元，支付利息56万元，支付购买股票款90万元。上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是(　　)万元。

　　A.330

　　B.830

　　C.305

　　D.130

　　【答案】A

　　【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=30+5+200+25+60+2+8=330(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的是(　　)。

　　A.收到的税费返还款

　　B.取得借款收到的现金

　　C.分配股利支付的现金

　　D.取得投资收益收到的现金

　　【答案】A

　　【解析】选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。

　　2.投资活动的现金流量

　　①收回投资所收到的现金=出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产+处置长期股权投资收到的现金+收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息和处置子公司及其他营业单位收到的现金。

　　②取得投资收益所收到的现金(企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金)。

　　③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　企业将原价为1 000万元，已提折旧800万元的固定资产处置，支付清理费用10万元，处置收入150万元。

　　④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

　　⑤收到其他与投资活动有关的现金(略)。

　　⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金(反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金)。

　　不包括：

　　a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分(应计入筹资活动中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项);

　　b.融资租入固定资产支付的租赁费(应计入筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”项);

　　c.企业以分期付款方式购建固定资产各期支付的现金(列入筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”项)。

　　⑦投资支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金，手续费等附加费用。

　　企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应列在投资活动中的“支付其他与投资活动有关的现金”项目。收回购买股票和债券支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项目。

　　⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。

　　⑨支付其他与投资活动有关的现金(略)。

　　【例题·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是(　　)。

　　A.长期股权投资取得的现金股利

　　B.为购建固定资产支付的专门借款利息

　　C.购买可供出售金融资产支付的价款

　　D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款

　　【答案】B

　　【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量。

　　3.筹资活动的现金流量

　　①吸收投资收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不能从这里扣除。

　　②取得借款收到的现金。

　　③收到的其他与筹资活动有关的现金。

　　④偿还债务支付的现金，反映企业以现金偿还债务的本金。

　　⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金。

　　⑥支付其他与筹资活动有关的现金，如捐赠现金支出。

　　【例题•判断题】为购建固定资产而发生的借款利息资本化金额，应列示在现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】为购建固定资产而发生的借款利息资本化金额，属于筹资活动，应当计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有(　　)。

　　A.分配股利支付的现金

　　B.清偿应付账款支付的现金

　　C.偿还债券利息支付的现金

　　D.清偿长期借款支付的现金

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于经营活动产生的现金流量。

　　【例题·多选题】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有(　　)。

　　A.购建固定资产支付的耕地占用税

　　B.购建固定资产支付的已资本化的利息费用

　　C.火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

　　D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

　　【答案】AC

　　【解析】选项B、D均属于筹资活动。

　　【举例】某企业2015年有关资料如下：

　　(1)本年销售商品、提供劳务收到现金2 000万元，以前年度销售商品本年收到的现金240万元，本年预收款项130万元，本年销售本年退回商品支付现金70万元，本年收回企业2010年核销的坏账损失25万元。

　　【答案】销售商品、提供劳务收到的现金=2 000+240+130-70+25=2 325(万元)。

　　(2)本年购买商品支付的现金750万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项85万元和本年预付款项78万元，本年发生的购货退回收到的现金50万元。

　　【答案】购买商品、接受劳务支付的现金=750+85+78-50=863(万元)。

　　(3)企业本年支付的各种职工薪酬共计300万元，其中：生产经营人员的职工薪酬为100万元，生产车间工人工资160万元，离退休人员工资20万元，在建工程人员的职工薪酬20万元。

　　【答案】支付给职工以及为职工支付的现金=300-20-20=260(万元)。

      预祝各位考生初级会计师考试轻松过关！